Mariano Latapi Ramirez
Por
Objetivo
Por
Objetivo
Esta NIFPYMEX tiene
como objetivo el establecer las
normas generales para la
presentación, estructura, y
elaboración del estado de flujos de efectivo.
Este estado financiero
básico nos permite a su vez:
Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos en efectivo y conocer o
medir a nuestro recurso humano en su operación
interna.
Alcance
Esta nif será aplicable para todas las entidades que emitan
estados financieros en los
términos señalados en la NIFPYMEX.
Generalidades
Este estado financiero
básico muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de cualquier
entidad en un periodo las cuales se clasifican por actividades de operación, de inversión y
de financiamiento.
La importancia de este estado
financiero radica básicamente en que independientemente de que
nos da a conocer el impacto de
las operaciones de la entidad en su
efectivo, también por medio de este
estado financiero podemos conocer los siguientes parámetros:
a.- la utilidad
de operación neta en efectivo.
b.- Los recursos netos generados por la operación.
c.- Los principales cambios que sufre la estructura financiera
de la empresa.
d.- Las inversiones o des
inversiones.
e.- El efecto de las operaciones discontinuas, de las
extraordinarias y las no ordinarias.
f.- el efecto neto de la cuenta de efectivo o inversiones
temporales.
Definiciones
1.-
Efectivo…es la moneda de curso legal
disponible en caja o en cuentas
bancarias.
2.-
Equivalentes al efectivo…son valores a
corto plazo, de gran liquidez y
fácilmente convertibles a efectivo.
3.-
Flujos de efectivo….. son las entradas y salidas del efectivo o de
sus equivalentes al efectivo.
4.-
Entradas de efectivo…. Son
operaciones que generan aumentos
en los saldos de efectivo o de
de sus equivalentes al efectivo.
5.-
Salidas de efectivo…. Son
operaciones que generan disminuciones en los saldos de efectivo o de de sus equivalentes al efectivo.
6.-
actividades de operación…Son un indicador
de la medida en la que estas
actividades han generado fondos
líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación
de la entidad , para nuevas inversiones
y en su caso para pagar
financiamientos y dividendos.
7.-
actividades de inversión…..Reflejan la medida
en que la entidad ha canalizado
sus recursos específicamente hacia partidas para adquisiciones y disposiciones de activos que generaran a largo plazo los ingresos y flujos de efectivo de la
entidad.
8.-
actividades de financiamiento… Son aquellas que dan lugar a cambios en el tamaño y
composición de los capitales
aportados y de los préstamos tomados por una
entidad.
9.-
valor nominal……es el monto de efectivo o
equivalentes pagado o cobrado en una operación representada en el primer caso
por el costo de adquisición y en el segundo
por el recurso histórico.
10.-
moneda de informe …Es la moneda que elije la entidad para
presentar sus estados financieros.
11.-
operación extranjera… es una entidad
cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda diferente a los de la entidad informante.
12.-
Tipo de cambio histórico...
es
el tipo de cambio de contado referenciado a la fecha en la que
se llevo a cabo una determinada
transacción.
Normas de presentación
Tomando como base la
Norma de inflación la entidad deberá presentar su estado de flujo de efectivo expresado en valores nominales cuando el
entorno económico sea considerado como no inflacionario.
A contrario sensu cuando el entorno económico sea
considerado como inflacionario
la entidad presentara su estado de flujo de
efectivo expresado en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual.
Es importante resaltar que se deberán excluir dentro de este estado todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo de la entidad
económica.
Estructura básica
La entidad deberá clasificar y presentar los flujos de efectivo atendiendo
a su naturaleza de los mismos
y se pueden clasificar en actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.
El
estado de flujo de efectivo deberá
incluir los rubros siguientes:
A.- actividades de operación.
B.- actividades de inversión.
C.- actividades de
financiamiento.
D.- aumento o
disminución neta de efectivo y
equivalentes del mismo.
E.- efectos por cambios en el valor del efectivo.
F.- efectivo y sus equivalentes
a efectivo al principio del periodo.
G.- efectivo y sus
equivalentes a efectivo al final del
periodo.
La entidad deberá
presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos
cobros y de los pagos.
Se podrían presentar en términos netos cuando se esté en los supuestos siguientes:
1.- cobros y pagos procedentes de operaciones de rotación rápida, que sean a corto
plazo y que por su cuantía seria impráctica su presentación por separado.
2.-tratandose de clientes que
a su vez sean proveedores estas operaciones
se deberán presentar por separado
distinguiendo sus operaciones
como clientes y en otra por sus
servicios como proveedores.
3.- pagos y cobros en
efectivo por cuenta de proveedores siempre y cuando se reflejen las actividades con el proveedor como tal sin incluir otro tipo de operaciones con esta entidad. (Pagos por mandato)
Actividades de operación
Constituyen la principal
fuente de ingresos de la entidad y que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o bien en el cambio de su
patrimonio contable.
Como ejemplos de este tipo de actividades podemos mencionar
los siguientes:
----cobros en efectivo por
venta de bienes y servicios.
---- cobros en efectivo por regalías, comisiones etc.
----pagos en efectivo a proveedores.
---- pagos a los empleados y
por cuenta de ellos.
----pagos o devoluciones en efectivo
de impuestos a la utilidad.
Impuestos a la utilidad
Una entidad
presentara por separado los flujos de efectivo procedentes
de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente
identificados con actividades de
inversión y de financiamiento.
Cuando los flujos de
efectivo por impuestos se
distribuyan entre más de un tipo de
actividades, la entidad revelara el importe total de impuestos pagados.
Actividades de inversión
Son las relacionadas con la disposición del efectivo
y sus equivalentes del efectivo
para las siguientes operaciones.
A.- pagos
para la adquisición, instalación
de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
B.- cobros en efectivo por ventas
de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
C.- anticipos de efectivo y
préstamos a terceros.
D.- pagos procedentes de
contratos a futuros.
E.-cobros procedentes
del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
Actividades de inversión
Son las relacionadas con la disposición del efectivo
y sus equivalentes del efectivo
para las siguientes operaciones.
A.- pagos
para la adquisición, instalación
de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
B.- cobros en efectivo por ventas
de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
C.- anticipos de efectivo y
préstamos a terceros.
D.- pagos procedentes de
contratos a futuros.
E.-cobros procedentes
del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
Actividades de financiamiento
Son las relacionadas
con la obtención, retribución y resarcimiento de fondos para la entidad.
Estos flujos están
destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de los compromisos
derivados de sus actividades de operación e inversión.
Como ejemplo podríamos
considerar los siguientes:
A.- cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
B.- pagos a los accionistas
por reembolsos de capital.
C.- reembolso de los importes
de préstamos.
D.- pagos realizados por un
arrendatario para reducir la deuda pendiente bajo el esquema de arrendamiento financiero.
Impuestos a la utilidad
Una entidad
presentara por separado los flujos de efectivo procedentes
de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente
identificados con actividades de
inversión y de financiamiento.
Cuando los flujos de
efectivo por impuestos se
distribuyan entre más de un tipo de
actividades, la entidad revelara el importe total de impuestos pagados.
Actividades de inversión
Son las relacionadas con la disposición del efectivo
y sus equivalentes del efectivo
para las siguientes operaciones.
A.- pagos
para la adquisición, instalación
de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
B.- cobros en efectivo por ventas
de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
C.- anticipos de efectivo y
préstamos a terceros.
D.- pagos procedentes de
contratos a futuros.
E.-cobros procedentes
del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
Actividades de financiamiento
Son las relacionadas
con la obtención, retribución y resarcimiento de fondos para la entidad.
Estos flujos están
destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de los compromisos
derivados de sus actividades de operación e inversión.
Como ejemplo podríamos
considerar los siguientes:
A.- cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
B.- pagos a los accionistas
por reembolsos de capital.
C.- reembolso de los importes
de préstamos.
D.- pagos realizados por un
arrendatario para reducir la deuda pendiente bajo el esquema de arrendamiento financiero.
Procedimiento para elaborar el estado de flujos efectivo
Existen dos métodos para la presentación de los flujos de efectivo:
Método directo
En este método el flujo de efectivo deberá
presentar por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos generados por las actividades de operación.
Esta información se puede obtener de dos formas:
1.- utilizando directamente
los registros contables de la entidad.
2.- modificando los rubros del estado de resultados básicamente
las ventas, el costo de ventas y
otras partidas en el estado de resultados integral
o el estado de resultados si se presenta
por las siguientes partidas:
A.- los cambios en el periodo
en las cuentas por cobrar, en las
cuentas por pagar y en los inventarios.
B.- otras partidas sin reflejo en el efectivo.
C.- eliminando otras partidas
de efectivo que se consideren como de inversiones o de financiamiento.
En la aplicación del método
directo se deberán presentar por
separado y como mínimo las siguientes partidas.
1.- cobro en efectivo a
clientes.
2.- pago en efectivo a
proveedores de bienes y servicios.
3.- pagos en efectivo a los
empleados.
4.- pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.
Método indirecto
Con este método los flujos de efectivo de las actividades de
operación deben determinarse partiendo
preferentemente de la utilidad
o pérdida antes de impuestos o en su
caso del cambio neto en el patrimonio contable.
Es decir se determina
ajustando el resultado en términos netos por los efectos de:
A.- por los cambios durante
el periodo en los inventarios, en los derechos por cobrar.
B.- las partidas sin reflejo
de efectivo tales como las depreciaciones, provisiones, impuestos
diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y la participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones en no controladoras.
C.- cualquier otra partida
cuyos efectos monetarios se relacionen con inversiones o financiamiento.
Información sobre actividades de inversión y financiamiento
Las entidades determinaran y presentaran por separado las
principales categorías de cobros
y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y
financiamiento.
Los flujos de efectivo
agregados procedentes de adquisiciones
y ventas y disposiciones de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán
presentarse por separado, y clasificarse
como actividades de inversión.
Consideraciones adicionales:
Intereses
Los flujos de efectivo
derivados de intereses cobrados
deben presentarse en un rubro específico
dentro del mismo grupo de actividades
en el que se presentan los flujos
de efectivo de las partidas con las que
están asociados.
Los interese pagados siempre
que se trate de entidades no
financieras deberán presentarse dentro de las actividades de financiamiento
debido a que representan los costos por
la obtención de recursos por parte de los acreedores financieros.
Dividendos
Los dividendos cobrados deben presentarse en un rubro
específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos
de efectivo de la partida con la
que están asociados.
Los dividendos pagados deberán
presentarse en actividades De
financiamiento debido a que representan el pago a los propietarios de una
entidad por los recursos aportados a
esta.
Partidas no ordinarias
Estas deberán
clasificarse como actividades de
operación, de inversión o de financiamiento
dependiendo de su sustancia económica que le dio
origen.(operación, inversión, financiamiento)
Cuando dichas partidas no se puedan identificar claramente
se deberán clasificar como
actividades de operación.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Una entidad registrara
los flujos de efectivo
procedentes de operaciones en
otra moneda extranjera en la moneda de
curso legal de la entidad, para lo cual
utilizara la tasa de cambio vigente en
la fecha en que se produjo dicho flujo.
Esta aplicación será válida con operaciones con subsidiarias extranjeras.
Las ganancias o pérdidas no realizadas por variaciones en las tasas de cambio no se consideraran flujos de efectivo.
Para conciliar el efectivo y sus equivalentes al inicio y
final del periodo se deberá mostrar en el estado de flujos de
efectivo el efecto de la variación en las tasas de cambio que se tengan o se deban en otras monedas.
La entidad presentara por
separado la ganancia o la perdida no
realizada que procedan de las
actividades de operación, de inversión y
de financiamiento.
Transacciones no monetarias
El ente económico no presentara en este estado las
operaciones de inversión y
financiamiento que no utilicen el uso de
efectivo o su equivalente, pudiendo revelar este tipo de operaciones en
cualquier otra parte de los estados
financieros a fin de que suministren dicha información.
Como ejemplo de este tipo de
operaciones tenemos las siguientes:
A.- El cambio de deuda en capital o patrimonio.
B.- la compra de una empresa mediante un aumento de capital.
C.- la adquisición de activos
vía arrendamiento financiero.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo de la
entidad y no con propósitos de inversión.
Estas inversiones tendrán este tratamiento cuando tengan vencimiento próximo
máximo de tres meses o menos desde
su fecha de adquisición.
Los sobregiros bancarios también tendrán este mismo tratamiento.
Cuando el efectivo sea una sola partida no será necesaria una
integración con los estados financieros,
sin embargo si los componentes del
efectivo o sus equivalentes están compuestos por varios renglones de los
estados financieros se deberá hacer una conciliación entre ambos.
Otras información a revelar
Una entidad que no pueda disponer del efectivo o de los
equivalentes al efectivo. Total o parcialmente deberá
señalar esta situación conjuntamente con un comentario de la gerencia, indicando dichas razones ,
como ejemplo podemos señalar que existan
en el país controles de cambios de moneda
o bien por alguna otra
restricción legal.
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