Mariano Latapi: Instrumentos financieros

Mariano Latapi Ramirez

Por 

 Objetivo

La finalidad de esta norma es establecer normas particulares  de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento contable de los instrumentos financieros en la información financiera

Alcance

Esta norma precisa los conceptos y elementos generales de los instrumentos financieros que operan todas las entidades  y constituye las Normas generales de valuación de los activos y pasivos financieros generados por un instrumento financiero.

La presente norma, se aplica a los instrumentos financieros básicos que operan las entidades en México siempre que no coticen o suscriban deuda en mercados reconocidos y por esta condición se les considere PYMES y así mismo aplica a otros instrumentos financieros.

Definiciones

Instrumento financiero: Es un contrato que da lugar a derechos u obligaciones, traducidos en activos financieros, pasivos financieros o instrumentos de capital de otra entidad:

Activo financiero: Es todo activo que posee cualquiera de las siguientes formas:

Efectivo;

            -Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa;

            -Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, en condiciones que sean potencialmente favorables, o

            -Un instrumento de capital de otra empresa.

Pasivo financiero: Es un compromiso que supone una obligación contractual:

            -De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o

            -De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que representen obligaciones de pago

            -Un contrato en donde se estará en la posibilidad de liquidarlo utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Instrumento financiero de capital: Es un contrato, documento o título referenciado a un contrato de participación en las utilidades de una entidad; por lo tanto es un contrato que utiliza la entidad, con el objetivo de allegarse de recursos para solventar necesidades futuras y no como instrumento de control y participación, en la sociedad emisora.

Efectivo: Numerario, dinero líquido, representado en cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito o equivalentes de efectivo, que utiliza la empresa en el curso ordinario de sus operaciones.

Equivalentes de efectivo: Son bienes con alto grado de disponibilidad y fácilmente convertibles a efectivo, tales como las divisas, metales amonedados.

Inversiones a la vista: Inversiones disponibles que generan rendimientos con poco riesgo en los cambios en su valor.

Depósito a plazo fijo: Contrato que se celebra con las instituciones de crédito, con la finalidad de obtener un interés financiero.

Préstamo: Contrato mercantil mediante el cual una de las partes, llamada prestamista, entrega a la otra, denominada prestatario o deudor, dinero, títulos de crédito o mercancías para que use de ellos durante un tiempo determinado, obligándose a devolver otro tanto de la misma especie y calidad, ejemplos: Préstamo hipotecario, crédito refaccionario, crédito comercial.

Instrumentos financieros de deuda: Estos contratos satisfacen las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, en México éstos se dividen en:

Gubernamental : En donde se comprenden los CETES: Los Certificados de la Tesorería de la Federación, Udibonos, Bonos de desarrollo, Pagaré de Indemnización Carretero, Bonos BPAS

Instrumentos de Deuda a Corto Plazo: Aceptaciones bancarias, papel comercial, Rendimiento, Garantía,  Pagaré con Rendimiento Liquidable al Vencimiento, Certificado Bursátil de Corto Plazo

Instrumentos de Deuda a Mediano Plazo: Pagaré a mediano plazo.

Instrumentos de Deuda a Largo Plazo: Aceptaciones bancarias,  Papel comercial, Pagaré con Rendimiento Liquidable al Vencimiento, Certificado Bursátil de Corto Plazo.

Valor nominal: Valor representado en unidades monetarias expresado en los instrumentos de intercambio, como billetes y monedas.

Valor razonable: Cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero o liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas, en una operación de libre competencia.

Valor neto de realización:  Es el monto que se recibe en efectivo, su equivalente o en especie, derivado del intercambio o venta de un activo.

Costo de adquisición: Monto pagado en efectivo o equivalentes por la obtención de bienes o servicios.

Determinaciones técnicas del valor razonable: Consiste en determinar el valor razonable en función de los modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero respaldados por información suficiente, confiable y comprobable.

Normas de valuación

Los bienes en efectivo se deberán valuar a su valor nominal y los equivalentes de efectivo; a su costo de adquisición.

Los equivalentes de efectivo, representados por metales preciosos, se deberán valuar a su valor razonable, utilizando su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros y los efectos por cambios en su valor se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen.

La moneda extranjera, así como otros equivalentes de efectivo en otra medida, deberán convertirse en unidades monetarias de curso legal, aplicando el tipo de cambio o medida de intercambio a la fecha de cierre de los estados financieros, reconociendo el efecto de la conversión en el estado de resultados.

Las inversiones disponibles a la vista, se valuaràn a su valor razonable, utilizando su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros, reconociendo el efecto de su valuación, en el estado de resultados, conforme se devenguen.

Los activos financieros y los pasivos financieros, resultantes de la operación de un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable, siendo éste el valor de mercado que satisface las condiciones de pactarse entre las partes interesadas y dispuesta en una transacción  en un mercado de libre competencia.

Si por alguna razón no existiera un valor de mercado o el valor de mercado no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones establecidas para determinar su valor razonable, se utilizarán las determinaciones técnicas del valor razonable.

Las diferencias, resultantes de la valuación de los activos financieros o pasivos financieros de un periodo a otro, deberán registrarse en el estado de resultados del periodo en que ocurre.

El poseedor deberá reconocer como ingreso en el estado de resultados, el efecto proveniente de la disminución del valor razonable de un instrumento de capital por el efecto de los dividendos provenientes de dichos instrumentos.

Los costos y rendimientos derivados de los instrumentos financieros se reconocerán en el estado de resultados en el periodo en que se devenguen.

Normas de presentación

El efectivo y equivalentes de efectivo, se presentarán conjuntamente, como primer rubro en el activo en el estado de posición financiera.

Cuando por alguna razón no se entreguen los cheques a sus beneficiarios antes de la fecha de cierre de los estados financieros; el importe de éstos debe reincorporarse al rubro de efectivo y equivalentes de efectivo, afectando la cuenta por pagar que corresponda.

Los intereses, las fluctuaciones cambiarias y los ajustes al valor razonable, derivadas de su valuación se presentarán en el Estado de Resultados, específicamente, en el resultado integral de financiamiento.

Los activos financieros y los pasivos financieros, en los que participa una entidad, deben registrarse en el estado de posición financiera y éstos deberán permanecer, total o parcialmente, hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero.

El registro y clasificación del mismo en el estado de posición financiera del emisor del instrumento financiero, dependerá de la sustancia del mismo; cuando un instrumento financiero se registra por primera vez, su clasificación se realiza con base en su sustancia y se deberá mantener en la información financiera hasta la fecha en que sea removido del Estado de Posición Financiera.

Cuando existan activos financieros y pasivos financieros deben ser compensados y el monto neto presentado en el Estado de Posición Financiera de la entidad cuando:

a.         Se tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

b.         Los activos y pasivos financieros sean de la misma naturaleza o se originen de un mismo contrato y exista el mismo plazo de vencimiento o se liquiden simultáneamente.

Normas de Revelación

Las revelaciones mínimas a considerar en las notas a los estados financieros son:

            -Integración del efectivo y equivalentes, mencionando su política de valuación y la moneda o medida de intercambio utilizada.

            -Bases de valuación de los instrumentos financieros, explicando la metodología utilizada para determinar el valor razonable.

            -El criterio de registro y presentación de los resultados, los costos, rendimientos y dividendos generados en las transacciones con instrumentos financieros, así como el criterio y fundamento para el reconocimiento del quebranto esperado en la capacidad de pago del emisor.

            -El criterio utilizado para la clasificación de los instrumentos financieros como de deuda o capital, fechas de vencimiento, tasas de rendimiento.

Las revelaciones mínimas se sustentarán en el juicio profesional, partiendo de la importancia relativa de los estados financieros.